Налогообложение земель сельскохозяйственного назначения и проблемы охраны природы в России | № 7 весна 2000 | Степной Бюллетень 
ISSN 1726-2860
(печатная версия ISSN 1684-8438)

Содержание номера

№ 7 весна 2000

СтратегияЭкологический каркасСтепи под охранойЗаконодательствоЗащита редких видовКонвенция по борьбе с опустыниваниемОрганизацииИменаНовостиСобытияОбъявленияНовые книги Выходные данные журнала

Законодательство

Налогообложение земель сельскохозяйственного назначения и проблемы охраны природы в России

А.К. Щукин
(Общественная организация “КЕ Ассоциация”, Санкт-Петербург)

Налоговая форма обложения земель была введена в России в 1991 году как форма платы за землю. Земельный налог противопоставляется арендной плате за землю и нормативной цене земли. Земельный налог взимается государством с собственников земли, землевладельцев и землепользователей, а арендная плата – арендодателями с арендаторов. Нормативная цена земли устанавливается государственными органами для целей покупки и выкупа земельных участков, а также получения под залог земли банковского кредита. Ставки платежей по земельному налогу определяются на основании норм федерального законодательства, а размеры арендной платы устанавливаются по соглашению арендодателя и арендатора. Практически, когда в большинстве случаев в качестве арендодателя выступают органы исполнительной власти РФ и ее субъектов или органы местного самоуправления, происходит одностороннее определение ставок арендодателем, с которым арендатор вынужден соглашаться под угрозой лишения прав аренды. Как правило, ставки арендной платы равны или превышают ставки земельного налога.

Представляется крайне неудачным введение в отечественном законодательстве понятия платы за землю, объединяющей платежи, осуществляемые в публичных интересах (земельный налог), и платежи, направленные на регулирование гражданских (частноправовых) отношений (арендная плата за землю). Логичнее было бы при дальнейшей доработке Налогового Кодекса РФ не принимать новые и новые изменения к Закону РСФСР “О плате за землю” от 11 октября 1991 г., а разработать специальный закон “О земельном налоге”. Вопросы же арендной платы за землю и нормативной цены земли могли бы быть отнесены к гражданскому законодательству.

Ставки земельного налога, то есть размер налога на единицу площади земельного участка, определяются на основании норм федеральных законов законодательными органами субъектов РФ и муниципальных образований . Соотношение их полномочий определяется региональным законодательством и варьирует по отдельным субъектам, но в большинстве случаев ставки налога для земель сельскохозяйственного назначения устанавливает законодательное собрание субъекта РФ. В некоторых случаях полномочия по установлению ставок могут быть решением соответствующего законодательного собрания переданы исполнительным органам (администрации, правительству, губернатору) субъекта РФ.

Федеральные законы определяют, что ставки земельного налога должны быть дифференцированы (таблицы 1, 2). Закон РСФСР “О плате за землю” (с последующими изменениями и дополнениями) устанавливает средние размеры земельного налога на участки земель сельскохозяйственного назначения для каждого субъекта РФ. Смысл этого параметра заключается в предварительном определении общей суммы налоговых поступлений от земельного налога по данному субъекту РФ. Далее законодательный орган субъекта РФ определяет ставки (обычно: коэффициенты к ставкам) по видам угодий и группам почв и минимальные ставки земельного налога за 1 гектар пашни. Органы местного самоуправления могут повысить ставки в определенных пределах.

Установление размеров подлежащего к уплате земельного налога производится юридическими лицами самостоятельно, а гражданам налог начисляют территориальные органы Министерства по налогам и сборам РФ. Сумма налога перечисляется плательщиком равными долями не позднее 15 сентября и 15 декабря соответствующего года, если иные сроки не установлены органами местного самоуправления.

Льготы по уплате земельного налога затрагивают 23 категории плательщиков, в отношении которых Законом РСФСР “О плате за землю” прямо предусмотрено полное освобождение от уплаты. Дополнительные льготы могут устанавливаться органами законодательной власти субъектов РФ, в пределах сумм налога находящихся в распоряжении субъектов РФ. На соответствующие суммы частичные налоговые освобождения могут предоставляться органами местного самоуправления.

Существенно, что, изменяя базовые ставки земельного налога и применяя налоговые освобождения, субъекты РФ и органы местного самоуправления имеют право в несколько раз варьировать налоговую нагрузку на такие категории плательщиков, как колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, кооперативы и некоторые другие небольшие и средние по размерам сельскохозяйственные предприятия, освобожденные в соответствии со Статьей 4 Закона РСФСР “О плате за землю” от всех остальных видов налогов.

Отнесение земельных участков к категории земель природоохранного назначения, а также их включение в состав особо охраняемых природных территорий, водоохранных зон дает региональному законодателю потенциальную возможность введения повышающих (понижающих) коэффициентов к ставкам земельного налога.

Для реализации такой возможности в профильном региональном законодательстве должно быть, например, предусмотрено, что отнесение земель к территории заказников регионального значения соответствует наиболее благоприятным условиям размещения участка, что позволяет повысить ставку земельного налога до двух раз. Региональные законодатели могут пойти дальше и предусмотреть льготы по уплате земельного налога, устанавливаемые при выполнении природоохранных мероприятий, компенсирующие действие указанного повышающего коэффициента.

Таким образом может быть создан двухзвенный механизм стимулирования природоохранных мероприятий на землях сельскохозяйственного назначения: ужесточающий налоговый режим для землепользователей особо охраняемых природных территорий, но ослабляющий его для тех из них, кто проводит дружественную по отношению к охраняемому природному объекту политику.

Своеобразие России как федерального государства состоит в распределении функций государственного управления между тремя уровнями власти: федеральным (общенациональным), субъектов федерации (региональным) и органов местного самоуправления и муниципальных образований (муниципальном, в некоторых субъектах РФ это два разных уровня). Большая часть налогов и сборов устанавливается федеральными органами власти, а предельный уровень местных налогов и налоговых освобождений регулируется федеральными законами. Однако, многие общенациональные налоги включают доли, направляемые в региональные и муниципальные бюджеты. Хотя размер таких долей в целом определяется Налоговым Кодексом РФ и другими федеральными законами, фактически их значение ежегодно корректируется путем принятия уточняющих актов. В соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ земельный налог отнесен к местным налогам.

Земельный налог за земли, находящиеся в пределах границ сельских населенных пунктов, полностью перечисляется органам местного самоуправления. Во всех других случаях сумма земельного налога делится на 3 части: от 20 до 50% перечисляется в федеральный бюджет (конкретная доля определяется для каждого субъекта РФ ежегодными изменениями, вносимыми в Закон РСФСР “О плате за землю”), не более 10% направляется в бюджет субъекта РФ (точное значение устанавливается органами законодательной или исполнительной власти субъекта РФ), остаток (от 40 до 70%) используется органами местного самоуправления административного района, города или поселка.

Согласно действующей редакции Закона РСФСР “О плате за землю”, субъекты РФ, расположенные в более тяжелых почвенно-климатических условиях, как правило, перечисляют в федеральный бюджет меньшую долю земельного налога (ряд субъектов РФ полностью освобожден от такого перечисления). Одновременно средняя ставка земельного налога с 1 га пашни также варьирует в 10 раз, в зависимости от агроклиматических условий. Однако обоснованность конкретных средних ставок действующей редакции во многих случаях вызывает сомнения.

Представляется, что одновременное действие обоих механизмов региональной дифференциации в существующем виде избыточно. Возможно, следовало бы связать один из них с агроклиматическими параметрами (средние ставки), а другой – с объемом федеральных дотаций на мероприятия, направленные на борьбу с ухудшением качества земель (доля перечислений в федеральный бюджет). Подобный подход мог бы экономически связать деятельность органов местного самоуправления и субъектов РФ в области охраны природы (например, соблюдение противоэрозионных мероприятий) с уровнем доходов местных бюджетов.

Применение государством налогов, как правило, преследует три основные цели: фискальную (прямое перераспределение ресурсов в пользу приоритетных, по мнению государственного аппарата, направлений), регулирующую экономические условия (предоставление косвенных преимуществ тем или иным отраслям народного хозяйства или видам хозяйствующих субъектов через дифференциацию ставок налогов), регулирующую социальные условия (стимулирование социально значимого поведения хозяйствующих субъектов путем дифференциации налогообложения). В последнем случае особенный интерес представляет случай введения налогов, косвенно регулирующих экологические условия. При их применении государство, варьируя уровень налоговых ставок, обеспечивает такое поведение хозяйствующих субъектов, которое способствует рациональному использованию природных ресурсов, улучшению или неухудшению качества окружающей природной среды.

В настоящее время земельный налог в России используется преимущественно как фискальный инструмент. Предлагаемые в настоящей статье незначительные изменения налогообложения земельных участков позволили бы шире использовать инструменты нормативного экономического регулирования. Такой подход дает определенную свободу выбора органам власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, стимулируя реализацию природоохранных мероприятий через дифференциацию ставок налогообложения и введение нового механизма распределения налоговых платежей между бюджетами разного уровня.


Об авторе. Щукин Антон Константинович – председатель Правления Санкт-Петербургской Общественной Организации “КЕ Ассоциация” (с 1996 года) и сотрудник Санкт-Петербургского госуниверситета; соавтор и координатор группы экспертов по разработке проекта Берегового Кодекса РФ; сопредседатель группы “Б12″ – Коалиции экспертов в области сохранения биоразнообразия в Восточной Европе и Северной Азии; автор более 50 научных работ. Основные интересы: динамика и устойчивость бореальных лесных экосистем, интегрированное управление морскими побережьями и охраняемыми территориями, пространственное планирование, экологическая конфликтология, правовая охрана окружающей природной среды.

Контакт:
195027 Санкт-Петербург, Большеохтинский просп., 35, корп.1, кв.40.
Тел./факс: (812) 328 1472.
E-mail: anton@ke.spb.org


справка

Недоимка в федеральный бюджет по земельному налогу составила в 1999 году 11 млрд руб. Об этом говорится в сообщении управления по информационной политике министерства РФ по налогам и сборам (МНС). Среди субъектов федерации, для которых указываются наибольшие суммы недоимки – Воронежская (368 млн руб.), Самарская (470 млн), Кемеровская (456 млн), Ростовская (298 млн), Нижегородская (253млн), Республика Татарстан (468 млн), Красноярский (269 млн) и Краснодарский (307 млн) края, но лидер – Московская область с суммой 710 млн руб. Тем не менее, отмечается, что собираемость платы за землю в 1999 г. выше, чем в 1998. Также говорится, что МНС намерено в 2000 году активизировать взыскание с налогоплательщиков недоимки по плате за землю в связи с тем, что с 1.01.2000 введено в действие положение первой части Налогового кодекса, которое позволит взыскивать земельный налог за счет имущества организации налогоплательщика “на основании решения руководителя налогового органа”.

(Бюллетень информации Госкомзема РФ № 1, 2000)






Наверх
377 просмотров



Сибирский экологический центр
Центр охраны дикой природы
Проект ПРООН/ГЭФ по степным ООПТ России
Казахстанская ассоциация сохранения биоразнообразия
Об издании

Популярное
ПРООН ГЭФ Минприроды России